英國和德國的會計師行業(yè)考察報告

　　英國行業(yè)管理現(xiàn)狀

　　英國是注冊會計師職業(yè)的發(fā)源地，經(jīng)過一百多年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套較為完善的行業(yè)管理體制（參見圖1、圖2）。概括起來有以下幾個方面的內(nèi)容：

　　1.法律規(guī)范方面。1845年，英國修改《公司法》時明確規(guī)定了“公司的賬目應(yīng)當(dāng)由會計師審計”。這是世界上第一次以法律的形式確立的會計師審計制度。1991年10月1日起，英國又在修訂后的《公司法》中明確規(guī)定，實行審計資格注冊制度，即特許會計師只有取得審計資格后，才能從事審計業(yè)務(wù)，同時，會計師事務(wù)所要承辦審計業(yè)務(wù)，也必須取得審計資格。從而以立法的形式規(guī)范了會計師的執(zhí)業(yè)條件。

　　2.政府管理方面。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，英國貿(mào)工部（DTI）負(fù)責(zé)管理（Department of Trade and Industry）對公司財務(wù)報告、公司治理和特許會計師行業(yè)，保證本國資本市場的有效運行，同時負(fù)責(zé)與歐盟委員會、歐洲議會、歐盟部長理事會等相關(guān)組織和機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，制定并調(diào)整相關(guān)法律和制度。

　　貿(mào)工部的工作重點是對各職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行年度工作檢查或抽查。對那些沒有盡責(zé)的團(tuán)體，貿(mào)工部將對其進(jìn)行指導(dǎo)和談話，情節(jié)嚴(yán)重的提交法院，追究其責(zé)任，直至取消其特許業(yè)務(wù)管理的資格。

　　3.行業(yè)自律方面。目前，英國共有六個特許會計師行業(yè)協(xié)會組織，即英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）、蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）、愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）、特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）、特許管理會計師協(xié)會（CIMA）和特許財政與會計協(xié)會（CIPFA）。前四個協(xié)會被貿(mào)工部授權(quán)，就審計、投資業(yè)務(wù)和破產(chǎn)清算等執(zhí)業(yè)資格，履行監(jiān)督、檢查和管理的職責(zé)。各職業(yè)團(tuán)體按照要求，每六個月向貿(mào)工部提供一份對公眾公開的管理報告。內(nèi)容包括特許會計師的數(shù)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查及結(jié)果等。

　　4.獨立監(jiān)管方面。安然事件發(fā)生之前，即在20世紀(jì)80年代末和90年代初，英國也曾發(fā)生過一系列公司財務(wù)丑聞，由此引發(fā)了對其財務(wù)報告制度和特許會計師監(jiān)管制度的重大改革。1997年，英國工黨在發(fā)布的商業(yè)宣言（Business Manifesto）中，首先提出了要建立獨立于會計職業(yè)的監(jiān)管框架的建議。1998年9月，英國六大會計職業(yè)團(tuán)體組成的會計團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）在其報告《監(jiān)管現(xiàn)代化》中，也提出了建立統(tǒng)一的獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議。1998年11月，代表政府監(jiān)督特許會計師行業(yè)的英國貿(mào)工部公布了咨詢文件《會計職業(yè)獨立監(jiān)管框架》。2001年底，在貿(mào)工部的文件基礎(chǔ)上，會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了會計基金會（The Accountancy Foundation）�；�金會及其下設(shè)機(jī)構(gòu)的成員，大部分由非審計界人士組成。

　　5.安然事件后行業(yè)管理方面的新動向、新舉措。安然事件發(fā)生后，英國政府、會計執(zhí)業(yè)界及有關(guān)方面都進(jìn)行了深刻的反思和檢討，并就完善行業(yè)監(jiān)管體系、加強(qiáng)監(jiān)管力度問題廣泛征求意見，同時也加強(qiáng)了對公司財務(wù)內(nèi)部審計的監(jiān)管。

　　在貿(mào)工部部長和財政大臣聯(lián)合的倡議下，2002年2月27日，由多個政府部門和會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同成立了審計與會計問題協(xié)調(diào)小組（CO-ORDINATING GROUP ON AUDIT AND ACCOUNTINGISSUES），主要研究安然事件發(fā)生的前因后果，并對英國現(xiàn)有的審計監(jiān)管和財務(wù)報告制度進(jìn)行分析研究。最終報告及改革建議將在近期提出。

　　2002年7月24日，貿(mào)工部在向國會提交的中期報告中提出了8點改革建議：（1）改革公司審計委員會，強(qiáng)化其職能。審計委員會完全由獨立的非執(zhí)行董事組成，代表股東監(jiān)督特許會計師的審計質(zhì)量和非審計服務(wù)；（2）實行審計小組所有成員輪換制，審計合伙人輪換的時間也由7年改為5年，并研究實行會計師事務(wù)所輪換制的可行性；（3）強(qiáng)制要求上市公司披露特許會計師提供的非審計服務(wù)；（4）進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，著重借鑒國際會計和審計準(zhǔn)則；（5）對現(xiàn)有的會計基金會監(jiān)管方式進(jìn)行檢討，并加以改進(jìn)和完善；（6）強(qiáng)制要求主要會計師事務(wù)所提高組織、業(yè)務(wù)和財務(wù)的透明度；（7）對“四大”會計事務(wù)所市場壟斷情況進(jìn)行檢查；（8）建議修改現(xiàn)行公司法，強(qiáng)化公司管理層向特許會計師提供真實財務(wù)信息的責(zé)任。

　　另外，貿(mào)工部計劃分三個階段實施歐盟指令《關(guān)于從2005年起所有歐盟成員國的上市公司均采用國際會計準(zhǔn)則（IAS）》的要求：一是準(zhǔn)備階段。在2002年底前就運用國際會計準(zhǔn)則對本國會計制度的影響進(jìn)行評估，同時做出整體計劃。二是了解、設(shè)計階段。在2003年投入大量人力對本國的會計和審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則。同時，允許公司審計選擇使用國際會計準(zhǔn)則或英國會計準(zhǔn)則，便于對比和轉(zhuǎn)換。三是實施階段。2005年完成全部過渡工作。

　　目前，貿(mào)工部正組織研究非上市公司審計是否采用國際會計準(zhǔn)則的問題。

　　行業(yè)監(jiān)管具體情況

　　1.會計職業(yè)團(tuán)體對行業(yè)的監(jiān)管。英國會計職業(yè)團(tuán)體的行業(yè)監(jiān)管分為事前檢查和事后檢查。事前檢查是一種事前的、主動的對事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況的經(jīng)常性、系統(tǒng)性檢查，對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量作出綜合評價。檢查的目標(biāo)定位于幫助、教育和指導(dǎo)事務(wù)所保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。事后檢查是當(dāng)會員（包括事務(wù)所）受到投訴時，組織專人對具體投訴事項進(jìn)行檢查和處理。這些投訴主要是會員職業(yè)操守方面的問題，如影響行業(yè)形象、不執(zhí)行協(xié)會的指令、工作質(zhì)量差、違反協(xié)會制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則等。涉及司法程序的個案（如民事訴訟或刑事調(diào)查），有關(guān)會計職業(yè)團(tuán)體僅關(guān)注其進(jìn)展，而不直接介入調(diào)查，原已開始調(diào)查的，也會暫停工作，待司法部門作出裁定后，再酌情處理。

　　實際工作中，事前檢查和事后檢查分別由會計職業(yè)團(tuán)體設(shè)立的質(zhì)量（監(jiān)督）檢查部和執(zhí)業(yè)操守部負(fù)責(zé)執(zhí)行。對檢查結(jié)果的處理則由會計職業(yè)團(tuán)體的準(zhǔn)入（或注冊）委員會和紀(jì)律委員會決定。

　　2.會計基金會對行業(yè)的監(jiān)管。該組織總體負(fù)責(zé)對特許會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量和違規(guī)執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督和處罰，并負(fù)責(zé)對下設(shè)機(jī)構(gòu)成員的任命和資金支持。它下設(shè)審計實務(wù)委員會、職業(yè)道德準(zhǔn)則委員會、調(diào)查和懲戒委員會，另設(shè)評議委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查前三個委員會和六個會計職業(yè)團(tuán)體的工作。

　�。�1）審計實務(wù)委員會（Auditing Practices Board，APB）和道德準(zhǔn)則委員會（Ethics Standards Board，ESB）分別負(fù)責(zé)審計準(zhǔn)則的制定和評議各會計職業(yè)團(tuán)體制定的職業(yè)道德準(zhǔn)則。

　　（2）調(diào)查與紀(jì)律委員會（Investigation and Discipline Board，IDB）主要負(fù)責(zé)對涉及特許會計師違背公眾利益問題的調(diào)查和處理。這類調(diào)查可能是會計團(tuán)體咨詢委員會提出的，也可以由基金會自行決定。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)事務(wù)所確實存在問題的，一般會提交到有關(guān)會計職業(yè)團(tuán)體自行處理，而不會與其聯(lián)合處理。為避免行業(yè)的自我保護(hù)，該委員會的主要成員由非審計界人士擔(dān)任。

　�。�3）評議委員會（Review Board，RB）主要負(fù)責(zé)監(jiān)督APB、ESB和IDB的工作，也負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查各會計職業(yè)團(tuán)體的工作，內(nèi)容涉及資格認(rèn)證和注冊、職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育和執(zhí)業(yè)監(jiān)管的有效性、事務(wù)所內(nèi)部控制等。但它對會計職業(yè)團(tuán)體不具備法定約束力和強(qiáng)制措施，如發(fā)現(xiàn)某些工作有待改進(jìn)的話，通常以公開（如登報、上網(wǎng)）的方式向其提出建設(shè)性意見。同樣的，有關(guān)職業(yè)團(tuán)體也會以公開的方式反饋信息。

　　3.貿(mào)工部對會計職業(yè)團(tuán)體的監(jiān)督。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，貿(mào)工部主要負(fù)責(zé)對各會計職業(yè)團(tuán)體和會計基金會的工作進(jìn)行定期考核、指導(dǎo)與監(jiān)督。比如：

　　——職業(yè)團(tuán)體實施檢查時，派觀察員隨同參加，目的是了解、考核檢查人員的現(xiàn)場工作情況。

　　——職業(yè)團(tuán)體每半年向貿(mào)工部提交一份詳盡的執(zhí)業(yè)檢查情況年度報告，內(nèi)容包括檢查對象、檢查方法、檢查結(jié)果以及處理情況等。DTI據(jù)此審查其實施行業(yè)監(jiān)管工作的有效性。

　　——定期召集各職業(yè)團(tuán)體或基金會參加的會議，溝通、了解有關(guān)工作情況。

　　——DTI向國會匯報時，要求各職業(yè)團(tuán)體提供有關(guān)信息和資料等。

　　4.其他相關(guān)組織對行業(yè)產(chǎn)生的影響。

　　除上述監(jiān)管主體外，涉及與會計師執(zhí)業(yè)有關(guān)的另一些團(tuán)體，如依法于1990年成立的財務(wù)報告理事會（Financial Reporting Council，F(xiàn)RC）下設(shè)的財務(wù)報告核查委員會（Financial Reporting Review Panel，F(xiàn)RRP）的職責(zé)之一，就是負(fù)責(zé)調(diào)查有關(guān)會計賬目和報表錯誤的投訴事項。FRRP可以直接檢查企業(yè)的會計賬目和財務(wù)報告。如發(fā)現(xiàn)存在問題，一般是要求企業(yè)更正賬目和報表，問題嚴(yán)重的還要對企業(yè)實施罰款等處罰。如果企業(yè)的賬目已經(jīng)事務(wù)所審計且未揭示問題的，他們就有可能對這家事務(wù)所展開審查，事務(wù)所確實應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的，則交由會計職業(yè)團(tuán)體調(diào)查處理。

　　會員服務(wù)體系的基本情況——以特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）為例

　　1.獲取會員服務(wù)需求的渠道。ACCA目前擁有會員30萬名，分布在160多個國家和地區(qū)。為保證服務(wù)質(zhì)量，做到工作有的放矢，他們采取各種措施，通過多種渠道了解和獲取會員的服務(wù)需求，進(jìn)而豐富服務(wù)品種，不斷提高自身的服務(wù)質(zhì)量。其具體做法是：

　�。�1）通過理事會等專門機(jī)構(gòu)搜集會員的服務(wù)需求信息，并制訂有關(guān)方案。ACCA建立了一個擁有39個地區(qū)組織的龐大網(wǎng)絡(luò)，并將理事會成員分配在每一個會員網(wǎng)絡(luò)和地區(qū)組織中，專門負(fù)責(zé)反饋會員的需求信息，進(jìn)而制定適宜的服務(wù)方案。同時，ACCA還在英國的每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立了專門的工作小組，如金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)小組、從業(yè)者網(wǎng)絡(luò)小組、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)小組、健康服務(wù)網(wǎng)絡(luò)小組、公共部門網(wǎng)絡(luò)小組等，通過定期舉辦午餐會等形式，了解和掌握從業(yè)者的需求信息。然后用報告、專業(yè)課程、簡報或小冊子等手段，向會員傳達(dá)其關(guān)注的諸如薪水養(yǎng)老金方案、E—健康、公司治理結(jié)構(gòu)等事項的指導(dǎo)性意見，或制訂和實施符合從業(yè)者需要的服務(wù)措施，達(dá)到為會員服務(wù)的目的。

　　（2）通過廣泛征求會員的意見來決定提供的服務(wù)內(nèi)容。ACCA通過電話調(diào)查和問卷調(diào)查的方式，廣泛征求會員們對現(xiàn)有服務(wù)的意見或建議，再根據(jù)反饋信息制定和實施具體的服務(wù)方案。

　�。�3）通過對同行的分析決定提供的服務(wù)內(nèi)容。ACCA十分重視對同行提供的服務(wù)進(jìn)行分析，往往聯(lián)合其它會計職業(yè)團(tuán)體共同研究為會員提供的服務(wù)種類、提供服務(wù)的方式、保證服務(wù)質(zhì)量的措施，以及未來服務(wù)的發(fā)展趨勢等，在此基礎(chǔ)上確定自身的服務(wù)內(nèi)容。

　�。�4）根據(jù)某些機(jī)構(gòu)的建議來決定提供的服務(wù)內(nèi)容。根據(jù)某些機(jī)構(gòu)（主要是指一些商業(yè)機(jī)構(gòu)）的建議和會員自身的需要，ACCA經(jīng)常以招投標(biāo)或直接洽談的形式，為會員提供一些能夠獲得較低費率購買產(chǎn)品或服務(wù)的優(yōu)惠，豐富會員服務(wù)的方式與范圍。

　　2.提供的幾種主要服務(wù)有：

　�。�1）提供技術(shù)支持。根據(jù)會員需要，ACCA將自己的網(wǎng)頁與其它行業(yè)相關(guān)網(wǎng)站鏈接，使會員能及時得到行業(yè)最新發(fā)展信息；在網(wǎng)頁上設(shè)立專題對會員進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)；編輯《會計與商務(wù)》雜志，指導(dǎo)會員及時進(jìn)行知識更新；提供專業(yè)問題的熱線咨詢等。

　�。�2）建立會員網(wǎng)絡(luò)。這是ACCA提供支持性服務(wù)的重要形式。為便于會員之間的交流，會員網(wǎng)絡(luò)經(jīng)常組織一些成功人士向會員介紹他們在業(yè)務(wù)工作方面的成功經(jīng)驗，同時還編制長達(dá)12頁的簡報，內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)的各個領(lǐng)域。

　�。�3）編發(fā)出版物。出版物是ACCA向會員提供支持性服務(wù)的另一個重要途徑。會員可以通過出版物來了解和掌握ACCA的最新工作動態(tài)。ACCA的標(biāo)準(zhǔn)出版物有全球會員指南、法規(guī)手冊、道德指南等。近年來他們還向會員提供了會計、審計準(zhǔn)則等電子出版物，以及一些有關(guān)專門問題的小冊子。

　　（4）提供服務(wù)產(chǎn)品。ACCA一直致力于研究創(chuàng)造服務(wù)于會員的產(chǎn)品，諸如軟件管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)約定書光盤等，以便會員盡快提高現(xiàn)有的業(yè)務(wù)能力，更好地提供適應(yīng)客戶需要的績效管理和風(fēng)險分析服務(wù)，更好地勝任工作。

　�。�5）職業(yè)后續(xù)教育。ACCA要求每個會員每年應(yīng)進(jìn)行不少于35個小時的學(xué)習(xí)，其中參加系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時間不少于21個小時。對擁有執(zhí)業(yè)資格證書的人，職業(yè)后續(xù)教育是強(qiáng)制性的，有關(guān)情況將作為定期檢查的內(nèi)容，同時是每年更換證書的必備條件。

　　為鼓勵會員進(jìn)行職業(yè)后續(xù)教育，從2002年1月1日起，ACCA開始實行獎學(xué)金制度，即會員如能提交個人的完整教育紀(jì)錄、并證明自己已遵守職業(yè)后續(xù)教育規(guī)定后的三年，該會員將獲得獎學(xué)金。

　　為幫助會員更有效地按計劃完成其職業(yè)后續(xù)教育，更好地把書本知識應(yīng)用于實際工作當(dāng)中，ACCA還編制了一個職業(yè)教育手冊，內(nèi)容包括職業(yè)計劃、培訓(xùn)需求分析表、職業(yè)教育計劃和紀(jì)錄等。同時，為便于會員按照協(xié)會規(guī)定接受職業(yè)后續(xù)教育，ACCA還對系統(tǒng)和非系統(tǒng)的職業(yè)后續(xù)教育進(jìn)行了定義。前者包括傳統(tǒng)的課堂式教育、網(wǎng)絡(luò)在線教程、音像教程、演講、技術(shù)援助小組服務(wù)等；后者包括專業(yè)讀物、研究和寫作、家庭教師等。

　�。�6）提供網(wǎng)上服務(wù)。由于會員遍布全球，ACCA十分重視通過網(wǎng)站為會員提供快速、有效的服務(wù)。ACCA的出版物、雜志和地區(qū)組織的工作一般都及時上網(wǎng)，以便會員瀏覽。2001年還建立了一個電子資料中心，將網(wǎng)站辦成了會員資料庫。會員可以從網(wǎng)站上下載資料、查閱和修改個人資料、支付訂閱費等，從而為其全球化戰(zhàn)略提供了有力的保障。

　　德國行業(yè)管理現(xiàn)狀

　　1.基本情況。根據(jù)德國《法定審計師法》的規(guī)定，德國聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)事務(wù)部對法定審計師行業(yè)進(jìn)行管理和監(jiān)督。法定審計師公會（WPK）是依照法律規(guī)定成立的對法定審計從業(yè)者實行管理的公法社團(tuán)，在政府的監(jiān)督下開展工作，主要對于法定審計師的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行管理，法定審計師強(qiáng)制入會。而法定審計師協(xié)會（IDW）則為會員自發(fā)成立的行業(yè)組織，法定審計師自愿加入（如圖3、圖4所示）。

　　2.安然事件后行業(yè)管理方面的新動向、新舉措。德國為貫徹歐盟關(guān)于2005年前采用國際會計準(zhǔn)則的要求，政府和行業(yè)組織正在抓緊研究相關(guān)政策和指導(dǎo)意見。德國會計準(zhǔn)則委員會會同法定審計師公會針對《法定審計師法》和執(zhí)業(yè)指南中與國際會計準(zhǔn)則（IAS）不相符的內(nèi)容向政府進(jìn)行游說，以期做出相應(yīng)修改。同時，為加強(qiáng)對會計師和審計師的監(jiān)管，政府?dāng)M分別設(shè)立獨立于政府和行業(yè)組織的財務(wù)評議小組和公共檢查委員會，并力爭在歐盟各成員國之間實現(xiàn)注冊會計師或?qū)徲嫀熧Y格的相互認(rèn)可。此外，還進(jìn)一步加強(qiáng)對后續(xù)教育體系調(diào)整和完善，加強(qiáng)公眾對專業(yè)技術(shù)和監(jiān)管工作的了解。近期，政府還計劃將法定審計師的全部考試工作移交給法定審計師公會。

　　行業(yè)監(jiān)管具體情況

　　與英國不同，德國是歐盟成員國中僅有的兩個未實行質(zhì)量保證體系（或稱質(zhì)量控制體系，Quality Assurance System）的國家，即不存在規(guī)范、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，主要由法定審計師公會（WPK）負(fù)責(zé)處理會員間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、執(zhí)業(yè)問題的投訴和違規(guī)行為的處罰。

　　近年來，為適應(yīng)歐盟會計師聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會的要求，德國對《法定審計師法》作了相應(yīng)的規(guī)定和修改，并在《聯(lián)邦商法》中規(guī)定，事務(wù)所只有加入質(zhì)量控制系統(tǒng)，獲得WPK的質(zhì)量控制委員會（Quality Control Commission）發(fā)出的證書，才能承辦法定審計業(yè)務(wù)。由此建立了一個涵蓋事務(wù)所（包括執(zhí)業(yè)審計師個人）及公會在內(nèi)的一個完整的、具有強(qiáng)制性的系統(tǒng)。這個質(zhì)量控制系統(tǒng)要求事務(wù)所建立全面質(zhì)量控制、每個審計約定事項的質(zhì)量控制以及行業(yè)系統(tǒng)性的質(zhì)量復(fù)核（即WPK的質(zhì)量檢查）。從2001年開始，還要求WPK負(fù)責(zé)該體系的運行，并將其由對事務(wù)所的事后個案查處轉(zhuǎn)為以防范風(fēng)險為目的的系統(tǒng)性檢查。

　　不同于由職業(yè)團(tuán)體的專職檢查人員對事務(wù)所進(jìn)行檢查的英國模式，德國WPK的復(fù)核人（reviewer）往往是經(jīng)過特別申請并經(jīng)注冊取得資格的業(yè)內(nèi)執(zhí)業(yè)審計師或事務(wù)所（類似于美國的同業(yè)復(fù)核）。個人需要具備的條件包括：從事法定審計實務(wù)3年以上，具備質(zhì)量控制知識，最近5年沒有受到懲戒且所在事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量保證體系已首先經(jīng)過檢查。事務(wù)所需要具備條件包括：事務(wù)所的高層管理層（如執(zhí)行董事）中至少有一人已注冊為復(fù)核人，公司自身的質(zhì)量保證體系已首先經(jīng)過檢查。

　　檢查中，被查事務(wù)所要與復(fù)核人簽定檢查協(xié)議，要向其付費。檢查內(nèi)容包括：事務(wù)所的法定審計業(yè)務(wù)，非法定審計業(yè)務(wù)以及其它鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。檢查結(jié)束后，復(fù)核人要將檢查工作的實施情況、事務(wù)所質(zhì)量保證體系的狀況、存在的問題和檢查結(jié)論形成書面報告，并形成肯定、有異議和否定的意見。發(fā)現(xiàn)問題則交由WPK的質(zhì)量控制委員會處理，以決定是否保留該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)證書。

　　除質(zhì)量控制委員會外，WPK還設(shè)立了由5位具有較高水準(zhǔn)的會計、金融、經(jīng)濟(jì)學(xué)或司法知識人員組成的質(zhì)量控制公共監(jiān)督委員會（The Public Oversight on Quality Control），其職責(zé)是監(jiān)督WPK的質(zhì)量控制體系的整體運作情況，對運作中出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議并提交年度報告。委員會的成員由WPK的咨詢理事會（Advisory Board）任命，并要得到聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的批準(zhǔn)。

　　體會

　　通過對英國和德國同行的考察，我們看到安然事件后，英、德兩國政府與行業(yè)組織、執(zhí)業(yè)界人士等相關(guān)部門都進(jìn)行了反思，并通過立法、修法等途徑加強(qiáng)對社會審計的監(jiān)管以及對行業(yè)組織指導(dǎo)和監(jiān)督的力度。行業(yè)組織也主動通過修改準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南、加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)、給予技術(shù)支持和幫助等方式，提高執(zhí)業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)水平。其中重要一點是進(jìn)行體制和機(jī)制的改革和完善。如英國進(jìn)一步加快了對獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)會計基金會及其下設(shè)機(jī)構(gòu)的完善，德國也把建立獨立監(jiān)管機(jī)構(gòu)財務(wù)復(fù)核小組和公共檢查委員會提到了議事日程。

　　此外，英、德兩國的行業(yè)自律組織都非常重視對會員服務(wù)的工作。在保障公眾利益的基礎(chǔ)上，能夠把會員利益放在自身工作的首位。對會員管理的重點不是放在“管”上，而是從如何提高會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的角度出發(fā)，通過各種方式的服務(wù)為會員提供最及時的幫助和支持，得到會員的擁護(hù)，成為真正的“會員之家”。（作者:中注協(xié)行業(yè)發(fā)展規(guī)劃研究考察組）